Un accordo tra il Financial Standarding Standards Board, o FASB, e l'International Accounting Standards Board, con sede negli Stati Uniti, crea nuovi principi contabili generalmente accettati, o GAAP, per il riconoscimento dei ricavi, cioè quando registrare i proventi delle vendite. Sebbene le regole non entrino in vigore fino al 2017, molte società stanno già pianificando le modifiche, secondo PWC, una società di contabilità. I nuovi standard creano un modello in cinque parti in cui un'azienda identifica il contratto, separa gli obblighi di prestazione, determina il prezzo della transazione, assegna il prezzo della transazione e riconosce le entrate. Regole diverse riguardano determinati tipi di contratti, come quelli per le assicurazioni e le locazioni.
Identificazione del contratto
FASB definisce un contratto come un accordo con diritti e doveri esecutivi tra due o più parti. Le regole si applicano ai contratti scritti e orali nonché alle disposizioni contrattuali implicate nelle normali pratiche commerciali. Le parti devono applicare le nuove regole GAAP separatamente a ciascun contratto, anche se possono combinare determinati contratti che soddisfano criteri specifici.
Identificazione degli obblighi di prestazione
I contratti possono contenere promesse, note come obblighi di prestazione, per trasferire beni o servizi a un cliente. Le nuove regole GAAP spiegano come determinare se due o più obblighi sono distinti o combinati. Le aziende rappresentano gli obblighi combinati come una singola unità. Le regole guidano anche le aziende su come gestire gli obblighi di performance che sono contingenti a terzi.
Determinazione del prezzo di transazione
Un venditore si aspetta denaro o altra considerazione quando trasferisce beni o servizi ai clienti. FASB elenca quattro considerazioni per determinare il prezzo della transazione: (1) Prevedere il valore più probabile quando il contratto richiede un pagamento basato su una o più variabili; (2) Regolazione per il valore temporale del denaro; (3) misurazione del corrispettivo non in contanti; (4) Riduzione del prezzo della transazione se il venditore paga un corrispettivo al cliente, ad esempio tramite un credito di acquisto speciale. Le aziende non dovrebbero includere il rischio di credito del cliente nel determinare il prezzo della transazione.
Assegnazione del prezzo di transazione
Quando un contratto ha più obblighi di prestazione, il venditore deve allocare correttamente le entrate ricevute tra gli obblighi. Il venditore utilizza il prezzo standalone reale o stimato di ciascun obbligo di allocare le entrate. Le regole GAAP discutono quando assegnare uno sconto a specifici beni e servizi promessi nel contratto. Se il prezzo della transazione cambia durante il contratto, il venditore aggiorna le entrate nel periodo della variazione del prezzo.
Riconoscimento delle entrate
La fase finale del modello discute come determinare quando un venditore adempie a un obbligo di prestazione trasferendo il controllo di beni o servizi al cliente. Il GAAP distingue tra i trasferimenti che si verificano nel tempo rispetto a quelli che si verificano in un determinato momento e fornisce i criteri in base ai quali il venditore deve riconoscere le entrate guadagnate nel tempo. Elenca inoltre cinque diversi eventi che indicano che il venditore ha trasferito beni o servizi in un determinato momento. Questi eventi includono il diritto del venditore a ricevere il pagamento, il cliente che assume il titolo legale per i beni e il trasferimento fisico delle merci. Le regole GAAP trattano anche argomenti speciali, inclusi accordi di consegna e accordi di riacquisto.
