Nel 2006, il Financial Accounting Standards Board (FASB) ha esaminato ulteriormente le migliorie su beni di terzi. Le revisioni basate sui risultati del Consiglio hanno portato alla FASB Emerging Issues Task Force (EITF) numero 05-6, intitolato "Determinazione del periodo di ammortamento per migliorie su beni di terzi acquistate dopo l'avvio del leasing o acquisite in una combinazione aziendale". Questo problema chiarisce lo standard per il leasing contabilità - Dichiarazione dei principi contabili finanziari (SFAS) 98 "Contabilità dei contratti di locazione".
Definizione di migliorie su beni di terzi
Le migliorie su beni di terzi sono miglioramenti aggiunti alla proprietà concessa in leasing. Questi includono elementi come ristrutturazioni e rimodellamento. Sebbene le migliorie su beni di terzi siano modifiche di articoli esistenti, sono capitalizzate come qualsiasi altra risorsa. Nel 2004, il Congresso ha incaricato le imprese di ammortizzare i costi per migliorie su beni di terzi utilizzando il metodo dell'ammortamento lineare, in genere su un periodo di 15 anni. Tali migliorie su beni di terzi sono ammortizzate sulla vita utile del miglioramento o sulla vita residua del contratto di locazione. Il periodo più breve è usato.
SFAS 98
Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 98 "Contabilizzazione dei contratti di leasing" è lo standard per la contabilizzazione e il mantenimento dei contratti di leasing, compresi i costi sostenuti per migliorie su beni di terzi. Lo SFAS 98 sostituisce lo SFAS 13, che è stato rilasciato nel 1976. Lo SFAS 13 è stato anche denominato "Contabilità dei contratti di locazione". Lo SFAS 98 ha contribuito a definire cosa sia un "termine di leasing". Poiché le migliorie su beni di terzi sono ammortizzate in relazione alla minore durata utile del miglioramento o al tempo residuo della durata del leasing, il chiarimento della "durata del leasing" è importante al fine di determinare un periodo di ammortamento corretto.
FASB EITF Numero 05-6
FASB EITF Numero 05-6 è la modifica più recente che riguarda la contabilizzazione delle migliorie su beni di terzi. Questo documento analizza in particolare l'effetto dell'ammortamento dei costi sostenuti per migliorie su beni di terzi rispetto al corretto periodo di ammortamento. FASB EITF numero 05-6 chiede se le migliorie su beni di terzi sono state aggiunte "significativamente dopo e non previste all'inizio o all'inizio della durata iniziale del leasing." Le migliorie su beni di terzi che sono state aggiunte molto tempo dopo la conclusione del contratto di leasing devono essere ammortizzate più breve della vita utile del miglioramento o della durata residua della durata del leasing. Un chiarimento che ha emesso il numero 05-6 è un'enfasi sull'inclusione di possibili rinnovi di leasing nella vita del contratto di locazione. Chiamate di giudizio devono essere fatte sul fatto che un rinnovo del contratto di locazione può essere ragionevolmente sicuro o meno. Una volta stabilito questo, il più breve dei due periodi può essere determinato e verrà utilizzato il periodo di ammortamento corretto.
Importanza
L'ammortamento delle migliorie su beni di terzi comporta una spesa a conto economico della società. L'ammortamento crea inoltre una riduzione del reddito imponibile ai fini dell'imposta sul reddito. Ad esempio, supponiamo che la società A ammortizzi $ 1.000.000 in migliorie su beni di terzi in dieci anni, quando dovrebbe ammortizzarli per oltre 20 anni. Questo crea una differenza di $ 50.000 di spesa all'anno ($ 1 milione diviso per 10 vs 20 anni). Ciò può avere un impatto significativo sui risultati economici di un'azienda. Un errore potrebbe comportare la ridenominazione delle imposte e una rideterminazione finanziaria. Pertanto, il chiarimento fornito dal numero 05-6 sulla determinazione del periodo di ammortamento delle migliorie su beni di terzi è importante.
