Esistono due condizioni che possono portare a un rapporto di audit qualificato: limitazione della portata e allontanamento dai principi contabili generalmente accettati (GAAP). In entrambi i casi, il revisore deve concludere che, nonostante la situazione, i rendiconti finanziari sono equamente dichiarati. Se il revisore non raggiunge tale conclusione, il risultato sarebbe un parere negativo o un disclaimer di opinione.
La qualifica può riguardare sia la portata che l'opinione, o solo l'opinione. Un indicatore chiave di un'opinione qualificata è l'uso della frase "ad eccezione di" nel paragrafo di parere, che indica la questione qualificante.
Limite di portata
Una limitazione dell'ambito si verifica quando il CPA giunge alla conclusione che "a parte" qualcosa, i rendiconti finanziari presentano abbastanza la posizione finanziaria ei risultati operativi dell'azienda. Un parere "tranne che per" si riferisce a una limitazione posta sull'ambito dell'audit. Ad esempio, il revisore non è stato in grado di osservare e testare l'inventario, ma è stato in grado di controllare tutto il resto e ha rilevato che tutto il resto era conforme ai GAAP. Il revisore emetterebbe e supporterà che, ad eccezione dell'inventario, i rendiconti finanziari siano equi.
Partenza da GAAP
Si possono verificare molte situazioni in cui un'azienda utilizza principi contabili non GAAP. Talvolta vengono utilizzati i principi non GAAP poiché l'utilizzo dei principi GAAP renderebbe fuorvianti i rendiconti finanziari. Se questo è il caso, il revisore molto probabilmente concorderà sul fatto che i principi non GAAP sono necessari e rivelerebbe la deviazione dai GAAP nella relazione di revisione insieme a una spiegazione e pubblicherà un parere qualificato.
Un allontanamento dai GAAP può essere il risultato di una errata applicazione di un principio contabile, ma il revisore determina che si tratta di un incidente isolato che, anche se rilevante, non influisce sul resto del bilancio; cioè, non è pervasivo in tutto il sistema contabile. Un esempio di questo potrebbe essere un errore nel calcolo dell'ammortamento per alcuni beni capitali. In questo caso, il revisore rivelerebbe la partenza dai GAAP insieme a una spiegazione ed emetterà un parere qualificato.
Materialità
Ci sono tre livelli di materialità da prendere in considerazione quando si determina il tipo di rapporto di audit da emettere: 1. L'errore può influire sulla decisione di un utente di un bilancio? Se no, è considerato irrilevante e può essere rilasciato un rapporto non qualificato; se sì è considerato materiale e i numeri 2 e 3 entrano in gioco. 2. Se l'importo è materiale, ma il revisore conclude che i rendiconti finanziari complessivi sono equamente dichiarati, un rapporto qualificato può essere emesso con la frase "tranne che per". 3. Se la rilevanza dell'errore è talmente elevata da distruggere l'equità dell'intero bilancio, il revisore deve decidere tra un parere negativo o un disclaimer di opinione.
Il revisore deve anche considerare la pervasività, ovvero come un errore in una parte del sistema contabile incida su altre aree del sistema contabile.
Processo decisionale del revisore
La procedura per scrivere il rapporto di verifica consiste nei seguenti passaggi: 1. Determinare se esistono condizioni che richiedono la modifica del rapporto standard non qualificato. 2. Determinare il livello di materialità per ciascuna condizione. 3. Determinare il tipo appropriato di rapporto per la condizione, dato il livello di rilevanza. 4. Scrivi il rapporto di verifica.
